Бухгалтерский и налоговый учет

Если вы для продвижения своего бренда (товаров, работ, услуг) используете SMM-маркетинг, то несете в связи с этим определенные расходы. Их можно учесть в налоговом учете.

Стоим на защите вашей бухгалтерии и дарим

на ВСЕ продукты, кроме спецтарифов

Расходы организации делятся на несколько видов, чтобы упростить учет, улучшить анализ результатов и предотвратить злоупотребление непроизводственными затратами для уклонения от уплаты налогов. Рассказываем, что такое управленческие расходы, как их учитывать и можно ли оптимизировать.

Основные услуги SMM-маркетинга

На услуги SMM-маркетинга можно заключить договор со сторонним исполнителем (компанией или ИП) или с самой социальной сетью.

Договор на услуги по продвижению бренда (товаров, работ, услуг) в социальных сетях может включать такие услуги исполнителя, например:

  • организация и ведение публичных аккаунтов (каналов) от имени заказчика на различных социальных интернет-платформах (VK, OK, Dzen, Telegram, Rutube и др.);
  • публикация в них контента о бренде (товарах, работах, услугах) заказчика;
  • обратная связь с подписчиками (ответы на вопросы) этих аккаунтов (каналов);
  • выполнение прочих действий по продвижению аккаунтов (каналов) для увеличения целевой аудитории.

Организация-заказчик оплачивает счета, выставленные исполнителями, за услуги, перечисленные в договоре.

Что такое управленческие расходы?

Управленческие расходы (УР) — это затраты, которые связаны с организацией работы предприятия. Они напрямую не связаны с производством, продажей товаров или оказанием услуг, но являются неотъемлемой частью деятельности.

Что относится к управленческим расходам:

  • зарплата некоторых специалистов, относящихся к административному персоналу (директор, бухгалтер, менеджеры, кассиры и другие);
  • аренда офиса и других административных площадей;
  • затраты на консалтинг, аутсорсинг и прочие услуги;
  • оплата интернета, сотовой связи, электронного документооборота и др.;
  • расходы на корпоративное такси, компенсации за авиа- и ЖД-билеты;
  • организация встреч и приёмов действующих или потенциальных партнёров.

Например, фирма Анестос производит бетонные плиты. У компании собственный цех, в котором находится оборудование и работает производственный персонал. Работа бухгалтеров, которые находятся в отдельном офисе, напрямую не связана с производством бетонных плит. Поэтому зарплата административного персонала относится к УР.

Управленческие расходы принято делить на две группы:

  • Связанные с активами. Амортизация, ремонт офиса и другие. Также в УР включают затраты на содержание административных помещений.
  • Связанные с функционированием. Зарплата бухгалтеров, продажников, командировочные, корпоративное такси и т. п.

Состав управленческих расходов меняется от организации к организации и зависит от вида деятельности. У производственных компаний аренда офиса для административного персонала — это УР. Но если компания занимается проведением тренингов, то расходы на офисные помещения относятся к производственным.

Для оптимизации управленческих расходов и уменьшения налога на прибыль, компании могут применять несколько стратегий:

  1. Автоматизация процессов. Использование специализированных программ и сервисов позволяет сократить время на бухгалтерские операции, уменьшить вероятность ошибок и оптимизировать управленческие процессы.

  2. Анализ эффективности затрат. Регулярный мониторинг управленческих расходов позволяет выявить излишние затраты и оптимизировать бюджет компании.

  3. Поиск новых поставщиков. Иногда смена поставщика товаров или услуг может привести к снижению стоимости и улучшению качества предоставляемых услуг.

  4. Обучение сотрудников. Инвестирование в обучение персонала может улучшить эффективность работы сотрудников и снизить затраты на управленческие процессы.

  5. Проведение аудита. Регулярный аудит управленческих расходов поможет выявить слабые места в бюджете компании и предложить меры по их оптимизации.

  6. Использование современных технологий. Применение новейших технологий и инновационных подходов к управлению бизнесом может значительно сократить управленческие расходы и повысить эффективность компании.

Оптимизация управленческих расходов является важным этапом для повышения прибыльности компании и обеспечения ее стабильного развития. Следует помнить, что сокращение расходов должно осуществляться без ущерба для качества продукции или услуг и с соблюдением законодательных требований.

Управленческие расходы и их оптимизация

Управленческие расходы оптимизируются по такому же принципу, как и остальные затраты предприятия.

Аренда офиса

Некоторые организации тратят лишние деньги на аренду офиса. В таком случае можно рассмотреть сокращение отдельных кабинетов и перевод сотрудников в open-source.

Структура автопарка

При работе с грузоперевозками необходимо регулярно анализировать структуру автопарка. Возможно, компании нет потребности в текущем количестве транспортных средств. Продажа лишней техники сократит затраты.

Организационная структура

Часто организации сталкиваются с дублированием функций специалистов. В таком случае сокращают штат, освобождая средства для развития бизнеса.

Управленческие расходы — это затраты, которые связаны с организацией деятельности.

Планирование

Планирование управленческих расходов на месяц, квартал или год поможет избежать перерасходов на цели, не связанные с ключевыми задачами.

Учёт расходов на сайт при УСН

Чтобы учесть расходы на сайт при УСН, необходимо иметь возможность учитывать расходы на спецрежиме.

Критерии учёта

  • НМА должно быть амортизируемым;
  • НМА (сайт) должно использоваться в основной коммерческой деятельности.

Ненормированные расходы на рекламу

Список рекламных расходов, признаваемых НК в полной сумме, строго ограничен.

Пользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии от Моё дело, чтобы сократить расходы и избежать штрафов от налоговой инспекции.

Рекламные расходы и налогообложение организации

Если расходы на рекламу организации можно отнести к одной из выше перечисленных групп, то они в полной сумме уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Следует отметить, что в п. 4 ст. 264 указаны лишь брошюры и каталоги. Несмотря на то что Минфин считает буклеты, флаеры и листовки разновидностью рекламных брошюр, споры об отнесении их к ненормированным расходам не исключены.

Отметим некоторые нюансы, которые надо учитывать при принятии ненормированных рекламных расходов к учету, т. е. включении полной суммы затрат.

  • Для принятия в качестве таковых расходов на рекламу в СМИ необходима копия свидетельства о регистрации в качестве СМИ контрагента, размещающего вашу рекламу.
  • Если рекламное изделие, например рекламный щит, имеет стоимость свыше 100 000 руб. и предназначен для употребления дольше 12 месяцев, то расходы на него учитываются через амортизационные отчисления.

К оценке ненормированных рекламных расходов есть повышенный интерес у налоговиков. Во избежание снятия рекламных трат в полной сумме бухгалтеру необходимо скрупулезно относиться к подтверждающим рекламные ненормированные расходы документам. Главное требование кроме общепринятых для первичных документов — подтверждение отнесения этих расходов к упомянутым в п. 4 ст. 264 НК.

Счет учета сверхнормативных расходов на рекламу

Счет учета расходов на рекламу, как нормативных, так и сверхнормативных, — 44 Расходы на продажу. Для удобства пользования и правильного отнесения суммы нормированных трат необходимо наладить аналитический учет рекламных издержек на этом счете.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете рекламные траты нормированию не подвергаются и включаются в затратную часть в полной стоимости в том отчетном периоде, в каком они имели место, вне зависимости от того, оплачены они или нет.

Для их признания необходимы подтверждающие документы. При этом делается запись:

  • Дт 44 Кт 60 (76) — отражены рекламные услуги;
  • Дт 44 Кт 10 — рекламная продукция, не являющаяся основным средством, списана в расходы;
  • Дт 44 Кт 02 — начислена амортизация по основному средству, используемому в рекламных целях.

Налоговый учет расходов на создание сайта при УСН

Налоговый учет расходов на создание сайта — то, что будет включаться в расходы по налогу УСН- прописан в НК.

НК позволяет упрощенцам учесть затраты на приобретение и создание НМА при расчете УСН (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы на сайт можно учесть с момента отражения его как НМА в бухгалтерском учете.

В налоговом учете эти расходы списываются в течение года равными долями (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК). Эти расходы отражают в последнее число отчетного периода или года.

Важно помнить! Чтобы принять в расходы по УСН расходы на сайт они должны быть фактически оплачены.

Пример

Пусть сайт выполнили сторонние разработчики «под ключ». Цена договора составила 100 000 руб. Работы были завершены 15.02.2023. Оплата произведена 20.02.2023.

  • 15.02.2023 Дт 04 Кт 08 — 100 000 руб. введен в эксплуатацию сайт

  • 20.02.2023 Дт 60 (76) Кт 51 — 100 000 руб.

Обязательное условие! Расходы по разработке сайта, хостинг и т.п. оплачены разработчику (поставщику).

Можно списывать расходы равными долями в течение года.

| Отчетный (налоговый) период | Дата списания (признания) расхода | Принято в расходы по УСН и внесено в КУДиР (руб.) |

| ——————————- | ————————————- | —————————————————— |

Учет расходов на создание сайта

Расходы на создание сайта для налога на прибыль учитываются как нематериальные активы, если сумма затрат превысила 100 000 рублей.

Срок полезного использования сайта компания устанавливает сама, минимальный срок – 24 месяца. Затраты на сайт дешевле 100 000 руб. следует списать в расходы единовременно – на дату подписания акта с компанией-разработчиком.

В бухучете любой сайт – НМА. Но если затраты на его создание незначительны, исходя из принципа рациональности можете списать их единовременно.

Плату за хостинг и периодическую регистрацию домена следует включать в расходы единовременно.

Плата за продвижение сайта – это ненормируемые рекламные расходы.


КонсультантПлюс: бесплатный доступ

Заполните форму и получите доступ к бесплатной демонстрационной версии КонсультантПлюс! В системе вы найдете законодательные акты, обзоры и готовые решения по налоговому и бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Раздача рекламной продукции и НДС

Организациям, прибегающим к мероприятиям по продвижению на рынке своего товара, работ или услуг в формате раздачи рекламных материалов, важно помнить один момент. Министерство финансов в письмах от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64 обращает внимание: только безвозмездная отдача в рекламных целях брошюр и каталогов освобождается от начисления НДС независимо от стоимости их приобретения.

Для всей остальной передаваемой в рекламных целях продукции, имеющей вещественную форму, будь это кружки, календари с логотипом компании и пр., действует правило: если стоимость 1 шт. раздаточного материала превышает 300 руб. (до 30.08.2023 включительно 100 руб.), в случае передачи должен быть начислен НДС в общеустановленном порядке.

Важно! При расчете НДС к уплате можно брать в зачет полную сумму входящего НДС по рекламным расходам, не беря в расчет, нормируемые это траты или нет.

Нормируемые рекламные расходы

По сути, любые рекламные траты, прямо не указанные в перечне ненормированных, можно смело относить к нормируемым.

Важно! Рекламой признается только массовое распространение информации о товаре, услугах, работах, предназначенное для заранее неясного окружения.

Для исчисления налога на прибыль норма рекламных трат — 1% выручки без учета НДС и акцизов. Непринятые в расходы согласно нормативу и выручке этого отчетного периода рекламные расходы переносятся на следующий отчетный период календарного года.

С увеличением выручки объем рекламных нормированных трат, которые можно принять к учету, растет. По итогам года может быть посчитана предельная величина учитываемых нормативных рекламных расходов. Сверхнормативный объем при расчете налога на прибыль не берется в расчет.

Бухучет расходов на разработку сайта при УСН

С 01.01.2024 обязательным станет ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Согласно новому стандарту учитывать сайт в качестве НМА можно будет даже в том случае, если вы не обладаете исключительными правами на него.

Как уже было сказано, создание сайта надо учитывать как создание НМА на УСН.

Поскольку НК привязывает налоговый учет НМА к моменту отражения объекта в бухгалтерском учете, то начнем с БУ.

В БУ расходы отразятся по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается стоимость произведенных расходов на создание сайта.

  • Дт 08 Кт 60 (76) — если разработка оплачена сторонним разработчикам (или если ПО куплено для сайта).

  • Дт 08 Кт 76 — расходы на регистрацию домена и приобретение хостинга.

  • Дт 08 Кт 60 (76) — прочие связанные с созданием расходы. Например, оплата юридических консультаций по использованию в процессе создания авторских прав.

  • Дт 04 Кт 08 — НМА-сайт введен в эксплуатацию.

В чем суть SMM-маркетинга

Суть SMM-маркетинга (Social Media Marketing) заключается в совершении определенных действий, направленных на привлечении клиентов и увеличении количества продаж с помощью социальных сетей. В настоящее время эта технология способствует повышению узнаваемости фирмы, доверия пользователей, привлечению внимания к ней и ее продуктам и в результате – расширению клиентской базы.

Чаще всего SMM-маркетинг применяют малые или средние компании, которые продают одежду, обувь, аксессуары, образовательные курсы, бытовую технику, а также работают в сфере общепита (рестораны, бары, пиццерии, кофейни).

Учёт управленческих расходов

Учёт управленческих расходов организации регламентируют по собственному усмотрению. В первую очередь руководствуются особенностями деятельности и учитывают, к какому виду относится компания: производственному, торговому или предприятию услуг.

Вне зависимости от сферы деятельности и специфики отрасли регламент учёта УР должен соответствовать нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации» и инструкции по применению плана счетов бухучёта.

Управленческие расходы в отчёте о финансовых результатах отражают по одноимённой строке № 2220. Это позволяет сразу оценить, какая часть УР приходится на 1 рубль себестоимости готовой продукции или оказанных услуг.

Некоторые компании не выделяют управленческие расходы и сразу включают их в себестоимость. С одной стороны, это упрощает учёт и снижает нагрузку на бухгалтерию, с другой — затрудняет анализ результатов. Если себестоимость резко возрастёт по сравнению с прошлым периодом, будет сложно определить, с чем это связано.

В бухгалтерском учёте управленческие расходы собирают на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Исключение — торговые фирмы, которые фиксируют операции с УР на счёте 44 «Расходы на продажу».

В конце отчётного периода накопленные затраты списывают, счёт зависит от утверждённого в организации регламента. Если их относят к издержкам производства, то используют дебет счетов 28, 25, 23, 20 и 10. Когда УР распределяют на себестоимость, то используют дебет счёта 90.2.

Не справляетесь с бухгалтерским и налоговым учётом? Сервис «Моё дело» автоматизирует рутину и выполнит задачи, чтобы у вас осталось время на развитие бизнеса.

Расходы на продвижение сайта при УСН

В большинстве случаев, когда говорят о «продвижении», то речь идет о текущих расходах, связанных с владением самим сайтом (НМА).

Нужно рассматривать расходы по сути и экономической целесообразности. А также по наличию чего-то подходящего в перечне расходов на УСН в ст. 346.16 НК.

Например, если на уже готовом сайте интернет-магазина проводится акция для популяризации сайта у покупателей — это не что иное, как рекламная акция.

Расходы на рекламу можно учесть при УСН «Доходы минус расходы» (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК). Помним про условие их обязательной фактической оплаты для принятия в расходы на УСН и учитываем (вносим в КУДиР).

Налоговый учет расходов на SMM-маркетинг

В вопросе о налоговом учете расходов на SMM-маркетинг нужно отталкиваться от того, что социальная сеть – это интернет-ресурс.

А это значит, что затраты на услуги SMM-маркетинга по продвижению в социальных сетях аккаунтов (каналов) компании, ее бренда и продуктов (товаров, работ, услуг) относятся к расходам на рекламу в интернете.

Такие рекламные расходы можно учитывать при расчете налога на прибыль. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к прочим расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет). Они не нормируются и уменьшают налоговую базу по прибыли в полном объеме (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если вы во время рекламной кампании несете расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей, то помните, что для целей налогообложения их можно признать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Пример. Учет расходов на SMM-маркетинг

Компания по договору с агентством за услуги SMM-маркетинга за первое полугодие заплатила 195 000 руб. (в том числе НДС – 32 500 руб.).

Кроме того, были куплены призы для победителей рекламной кампании на сумму 330 000 руб. (в том числе НДС – 55 000 руб.).

Выручка от продажи продукции за первое полугодие составила 3 600 000 руб. (в том числе НДС – 600 000 руб.).

В налоговом учете затраты по договору на SMM-маркетинг включаются в состав прочих расходов полностью.

Затраты на покупку призов учитываются в пределах 1% выручки. Эта сумма составит:

(3 600 000 руб. – 600 000 руб.) × 1% = 30 000 руб.

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов (330 000 – 55 000 – 30 000 = 245 000 руб.) в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

По итогам первого полугодия фирма может учесть при налогообложении прибыли затраты на SMM-маркетинг в сумме:

195 000 – 32 500 + 30 000 = 192 500 руб.

Обратите внимание: заниматься SMM-маркетингом в вашей фирме может и штатный специалист. Также вы можете привлечь фрилансера. В этих случаях расходы будут относиться к расходам на оплату труда. А расходы на призы – на прочие расходы (расходы на рекламу, которые нормируются).

Как планировать управленческие расходы?

Управленческие расходы в торговле, производстве и других сферах условно-постоянные. Их величина напрямую не зависит от объёмов производства.

Но масштабирование деятельности всё равно приводит к росту УР. Если компания обновила производственные мощности и стала выпускать больше продукции, то потребуется привлечение новых бухгалтеров. А их зарплаты относятся к управленческим расходам.

Чтобы избежать перерасхода, организации планируют управленческие затраты — на месяц, квартал или год вперёд. Есть три способа:

  • Традиционный. Управленческие расходы определяют как процент от фонда оплаты труда. Например, если на зарплаты тратят 10 млн руб. и выделяют 10% на УР, то это — 1 млн руб.

  • По прошлым результатам. Управленческие расходы прошлого периода индексируют на темп роста совокупных затрат предприятия.

  • Планирование, основанное на конечном результате. Самый эффективный способ, которым пользуются госорганы и компании в развитых странах.

Как бюджетируются управленческие расходы:

  • Отделы составляют перечень затрат на рассматриваемый период и передают наверх.

  • Руководство рассматривает предложения, вносит корректировки и отправляет обратно в отделы на согласование.

  • Так продолжается несколько итераций, пока стороны не составят оптимальный план управленческих расходов.

Такой подход называется «снизу вверх». То есть первоначальный план идёт от нижних подразделений к верхним. Существует противоположный способ — «сверху вниз». В этом случае руководители составляют планы и спускают структурным подразделениям. Они редко готовы обсуждать изменения, поэтому отделам приходится работать в пределах выделенных бюджетов. Поэтому первый вариант считают более эффективным.

Планирование управленческих расходов может затянуться на несколько дней и даже недель. Но это важный этап, халатное отношение к которому приводит к повышенным затратам. Например, департаменты могут начать расходовать средства на цели, которые не связаны с деятельностью и стратегическими задачами предприятия. Компания потеряет деньги, которые можно было бы потратить на обновление производственных мощностей, освоение новых рынков или инвестирование.

Автоматизируйте учёт в своём бизнесе с «Моё дело»! Работайте с грамотными отчётами, по которым проще принимать решения и находить проблемы.

Учет расходов на создание и эксплуатацию интернет-сайта

Каждое уважающее себя современное предприятие считает необходимым обзавестись собственным интернет-сайтом. И хотя число сайтов постоянно растет, порядок бухучета расходов на создание и эксплуатацию таких объектов до сих пор вызывает вопросы.

В законодательстве Республики Беларусь нет определения интернет-сайта. Можно сказать, что это совокупность связанных одной тематикой отдельных веб-­страниц, каждая из которых может содержать текст, документы, графику, клипы, имеет ссылки на другие страницы, определенную структуру и расположен по сетевому адресу. С другой стороны, это комплекс компьютерных программ и баз данных, а также массив информации в электронной форме, (графические, текстовые, аудио-, фото- и видеофайлы).

Таким образом, создаваемый сайт представляет собой единый объект, включающий такие элементы, как программное обеспечение, дизайн, контент, не имеющие самостоятельных функций по отдельности. Поэтому для целей бухгалтерского учета следует определить, как квалифицировать хозяйственные операции, связанные с созданием сайта.

По общему правилу в соответствии с п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25), организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Кроме того, в п. 5 Инструкции № 25 указано, что созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении следующих условий признания:

организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

При невыполнении любого из указанных условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.

Любой интернет-сайт не имеет материально-вещественной формы, его можно идентифицировать, определить период использования (чаще всего более 12 месяцев), достоверно определить первоначальную стоимость. Обычно заранее известно, есть ли у руководства компании намерение отчуждения сайта в течение 12 месяцев с даты приобретения.

В этом случае надежно оценить получение экономических выгод от использования интернет-сайта как нематериального актива часто не представляется возможным. Но экономическими выгодами признаются не только получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов, но и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102). Поэтому можно считать, что такие признаки тоже в достаточной степени свидетельствуют об использовании сайта в деятельности организации и получении экономических выгод, хотя бы в виде расходов, связанных с рекламой и реализацией.

Если сайт не предназначен для использования в деятельности организации, не предполагается получение экономических выгод от его использования, то затраты на его создание, сопровождение, доработку сайта, продление регистрации доменного имени признаются прочими расходами по текущей деятельности и отражаются в том периоде, в котором они были произведены на счете 90, субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п.п. 13, 32 Инструкции № 102). Такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли.

Создание, регистрация и размещение

Сайт может быть разработан собственными силами или с привлечением специализированной организации. В результате разработки создаются или используются специальные компьютерные программы, текс­ты, изображения и т.д., которые являются объектами авторского права (ст. 6 Закона от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах»). Таким образом, интернет-сайт представляет собой совокупность нескольких объектов авторского права, а именно: компьютерная программа, обеспечивающая его функ­ционирование, графическое решение (дизайн), ин­формационное наполнение (контент). При этом имущественные права на созданный сайт передаются (принадлежат) организации (ст.ст. 983 и 984 ГК).

Для функционирования сайта требуется присвоение и регистрация доменного имени, а также размещение на сервере.

Доменное имя (домен) – это символьное (буквенно-цифровое) обозначение, сформированное в соответствии с международными правилами адресации сети Интернет, предназначенное для поименованного обращения к информационному ресурсу сети Интернет и соответствующее определенному сетевому адресу (абз. 8 и 17 п. 2 Инструкции о порядке регистрации доменных имен в пространстве иерархических имен национального сегмента сети Интернет, утв. приказом Оперативно-аналитического центра при Президенте РБ от 18.06.2010 № 47, далее – Инструкция № 47).

Регистрация доменного имени – это внесение в реестр национальной доменной зоны сведений, необходимых для обеспечения функционирования домена. Она осуществляется в целях их дальнейшего использования для поименованного обращения к интернет-ресурсу администратора домена.

Регистратором является организация, оказывающая услуги по регистрации доменных имен в национальном сегменте сети Интернет. Первичная регистрация доменного имени осуществляется на основании соответствующего договора на 1 или 2 года с момента внесения сведений в реестр об оплате регистрации конкретного доменного имени (абз. 16 п. 2, п.п. 20 и 22 Инструкции № 47). Для продолжения использования доменного имени по окончании срока действия договора его регистрацию необходимо продлить. В противном случае доменное имя в установленном порядке исключается из реестра.

К интернет-услугам относятся услуги по обеспечению доступа организаций к сети Интернет и (или) размещению в данной сети информации, ее передаче, хранению, модификации (примечания к п. 3 Указа Президента от 1.02.2010 № 60 «О мерах по совершенствованию использования национального сегмента сети Интернет»).

Размещение сайта в сети Интернет выполняет хос­тинг-провайдер. С ним заключается договор на оказание услуг хостинга, предметом которого является размещение и хранение информационного ресурса на сервере, постоянно находящемся в сети Интернет. Сам сервер должен быть размещен на территории РБ. Хостинг-провайдер также регистрирует сайт РУП «БелГИЭ».

Если сайт соответствует названным выше условиям признания, то он отражается в бухучете организации как отдельный инвентарный объект нематериальных активов – совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п. 9 Инструкции № 25). На него заводится инвентарная карточка учета нематериальных активов или делаются соответствующие записи в иных регистрах аналитического учета (п. 10 Инструкции № 25).

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению (п. 14 Инструкции № 25), включая:

– затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

– затраты на первичную регистрацию доменного имени;

– стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функ­ционирование веб-сайта;

– затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

– затраты на разработку графического дизайна веб-­сайта;

– иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

Первоначально затраты на создание сайта как объекта НМА отражаются записями:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – расходы по созданию сайта силами сторонней организации;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т сч. 60 – отражен предъявленный регистратором НДС

Д-т сч. 08 – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. – расходы по созданию сайта собственными силами;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 08 – отражена сформированная стоимость сайта и ввод в эксплуатацию на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов.

Если сайт учитывается в составе нематериальных активов, то он является объектом для начисления амортизации (п. 15 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Мин­фина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, далее – Инструкция № 37/18/6). При этом нормативный срок службы и равный ему срок полезного использования организация самостоятельно определяет по данному объекту в диапазоне от одного года до 10 лет (п.п. 20,21 Инструкции № 37/18/6).

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным способами (п.п. 23, 37, 43 Инструкции № 37/18/6). Заметим, что применить производительный способ не представляется возможным, т.к. сайт не имеет ресурса и его использование невозможно соотнести с объемом выпускаемой и реализуемой продукции (товаров, работ, услуг).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия сайта к учету в качестве нематериального актива, и производится на протяжении срока его полезного использования (п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Если сайт используется для управленческих нужд организации, то сумма амортизации сайта относится к расходам по текущей деятельности и отражается на счетах учета затрат записями:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» или сч. 44 «Расходы на реализацию» – К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сумма начисленной амортизации включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 2.6 ст. 130 НК).

Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению (п. 17 Инструкции № 25), за исключением случаев, установленных законодательством. Правда, нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. Но переоценка нематериальных активов на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости допускается только в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов. Поскольку получить такую информацию затруднительно, чаще всего переоценка сайтов, учитываемых как нематериальные активы, не производится.

В то же время сайт может дорабатываться и усовершенствоваться для расширения технических и информационных возможностей. При этом разрабатываются новое программное обеспечение, дизайн, контент, вводятся новые функции и возможности. Такие работы также могут выполняться собственными силами или с привлечением сторонних организаций.

Если сайт числится в составе объектов нематериальных активов, расходы, связанные с его улучшением, изменением его качественных характеристик, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 17 Инструкции № 25; п. 10 Инструкции № 37/18/6). При этом производимые затраты на доработку сайта собираются на счете 08, а по окончании работ относятся на увеличение первоначальной стоимости сайта. При этом делается запись:

Д-т сч. 04 – К-т сч. 08.

По окончании работ организация может пересмотреть срок полезного использования сайта для целей начисления амортизации либо продолжить начисление амортизации исходя из ранее установленного срока (п.п. 20, 24 Инструкции № 37/18/6).

Если сайт не числится в составе объектов нематериальных активов, затраты на его доработку отражаются на счетах 26 и 44, относятся к расходам по текущей деятельности и включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

В процессе эксплуатации сайта возникает необходимость в обновлении представленной на сайте информации, поддержании ее в актуальном состоянии и т.д. Эти услуги могут оказываться сотрудником организации или специализированной организацией по отдельному договору либо по договору хостинга. Кроме того, с хостинг-провайдером в договоре хостинга обычно предусматриваются услуги по технической поддержке, сопровождению и обслуживанию сайта.

В бухгалтерском учете расходы на указанные услуги отражаются на счетах 26 и 44, относятся к расходам по текущей деятельности и включаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

Расходы на продление регистрации доменного имени сайта и на его сопровождение не связаны с разработкой и подготовкой сайта к использованию по назначению. Поэтому эти расходы, связанные с поддержанием созданного сайта в состоянии, пригодном к использованию, считаются расходами по текущей деятельности (управленческими расходами) и отражаются в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные затраты». При этом в бухучете делаются записи:

Д-т сч. 26 – К-т сч. 60 – отражена стоимость оказанной услуги по продлению регистрации доменного имени сайта;

Д-т сч. 18 – К-т сч. 60 – отражен предъявленный регистратором НДС;

Д-т сч. 60 – К-т сч. 51 «Расчетные счета» – произведена плата за продление регистрации доменного имени сайта;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – К-т сч. 18 – принят к вычету предъявленный НДС;

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-5 «Управленческие расходы» – К-т сч. 26 – списаны общехозяйственные затраты в состав управленческих расходов.

Аналогичными записями отражаются в бухучете хозяйственные операции, связанные с оказанием иных услуг по сопровождению сайта, если они не влекут изменения в его функциях и возможностях, которые можно рассматривать как модернизацию или дооборудование.

Точка зрения МСФО

В Международных стандартах финансовой отчетности вопросы учета затрат на веб-сайты регламентируются IAS 38 «Нематериальные активы» (далее – IAS 38) и разъяснением ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы – затраты на веб-сайт» (далее – SIC 32).

Разработка веб-сайта включает следующие этапы:

планирование – включает изучение осуществимости разработки, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтений;

разработка программного обеспечения и инфраструктуры – включает получение доменного имени, покупку и разработку аппаратного и системного технического обеспечения, установку уже готового программного обеспечения и стресс-тестирование;

разработка графического дизайна – включает разработку оформления страниц веб-сайта;

разработка содержания – включает создание, покупку, подготовку и загрузку информации, графической либо текстовой, на веб-сайт до завершения его разработки. Эта информация может храниться либо в виде отдельных баз данных, интегрированных с веб-сайтом (или доступных при помощи его), либо непосредственно на самих страницах веб-сайта.

Непосредственно после завершения этапа разработки веб-сайта начинается этап эксплуатации. На этом этапе организация поддерживает и улучшает программное обеспечение, инфраструктуру, графический дизайн и содержание веб-сайта.

При отражении в учете внутренних затрат на разработку и эксплуатацию веб-сайта организации, пред­назначенного для внутреннего либо для внешнего пользования, нужно выяснить, является ли веб-сайт нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования IAS 38, и каков соответствующий порядок учета таких затрат.

Затраты на покупку, разработку и эксплуатацию технического обеспечения веб-сайта (например, веб-­серверов, серверов для предварительного тестирования, производственных серверов и оборудования для обеспечения интернет-соединения) учитываются в соответствии с IAS 16 «Основные средства». Кроме того, когда организация несет затраты, связанные с оплатой услуг интернет-провайдера по хостингу веб-­сайта организации, то такие затраты признаются в качестве текущих расходов по мере получения данных услуг.

С точки зрения МСФО веб-сайт, разработанный организацией и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, является нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования IAS 38 (п. 7 SIC 32).

Веб-сайт, разработанный организацией, должен при­знаваться в качестве нематериального актива тогда и только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначальной оценки, описанным в п. 21 IAS 38 (признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды, и первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена), организация может выполнить требования, содержащиеся в п. 57 IAS 38, т.е. организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:

(a) техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;

(b) свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;

(c) способность использовать или продать нематериальный актив;

(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;

(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;

(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

В частности, организация может удовлетворить требование продемонстрировать то, как ее веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с п. 57(d) IAS 38, когда, например, веб-сайт может приносить выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов через него. Организация не может продемонстрировать то, как веб-сайт, разработанный исключительно либо в основном для продвижения и рекламы ее продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды и, следовательно, все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.

Все внутренние затраты на разработку и эксплуатацию веб-сайта организации должны учитываться в соответствии с IAS 38. Необходимо проанализировать характер каждой деятельности, с которой связаны затраты (например, обучение сотрудников и поддержание веб-сайта), а также этап разработки и этап, следующий за разработкой, для установления надлежащего порядка учета (дополнительные рекомендации приводятся в иллюстративном примере, представляющем собой сопроводительные материалы к SIC 32). Например:

– этап планирования по своему характеру аналогичен стадии исследований в п.п. 54–56 IAS 38. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения;

– стадия разработки программного обеспечения и инфраструктуры, стадия разработки графического дизайна и стадия разработки содержания при условии, что содержание разрабатывается не с целью рекламы или продвижения собственных продукции и услуг организации, аналогичны по своему характеру стадии разработки в п.п. 57–64 IAS 38. Затраты, понесенные на данных этапах, должны включаться в себестоимость веб-сайта, признаваемого в качестве нематериального актива, когда они необходимы при создании, выпуске или подготовке веб-сайта к тому, чтобы он мог функционировать так, как запланировало руководство организации. Например, затраты на покупку или создание содержания (кроме содержания, которое предназначено для рекламы и продвижения продукции и услуг организации), непосредственно предназначенного для веб-сайта, или затраты, связанные с получением права на использование содержания на веб-сайте (например, плата за приобретение лицензии на воспроизведение), должны включаться в себестоимость разработки в случаях, когда выполняется данное условие.

Однако затраты на нематериальную статью, которые были первоначально признаны в предшествующей финансовой отчетности в качестве расхода, не должны признаваться как часть первоначальной стоимости нематериального актива на более позднюю дату (например, если себестоимость авторских прав уже была полностью амортизирована, а потом содержание было размещено на веб-сайте);

– затраты, понесенные на этапе разработки содержания в той части, которая направлена на рекламу и продвижение продукции и услуг организации (к примеру, цифровые фотографии продукции), должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения. Например, при отражении затрат на профессиональные услуги по съемке цифровых фотографий собственной продукции организации и улучшению их изображения затраты должны признаваться в качестве расходов, т.к. профессиональные услуги были получены в процессе разработки содержания, а не во время демонстрации фотографий на веб-сайте;

– этап эксплуатации начинается после того, как завершена разработка веб-сайта. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, кроме случаев, когда они отвечают критериям признания нематериального актива.

Веб-сайт, признанный в качестве нематериального актива должен оцениваться после первоначального признания по первоначальной или по переоцененной стоимости. Наилучшей расчетной оценкой срока полезного использования веб-сайта согласно п. 10 SIC 32 должен быть короткий срок.

Что представляют собой расходы на сайт

С юридической точки зрения, основанной на ст.1261 ГК, сайт представляет собой не что иное, как компьютерную программу.

Поэтому создание сайта, для целей бухгалтерского и налогового учета, надо рассматривать как создание программы. То есть — нематериального актива (НМА).

Стоимость данного НМА будет складываться из:

  • собственно разработки (которая может быть выполнена своими силами или с привлечением сторонних специалистов);

  • регистрации доменного имени сайта;

  • покупки хостинга (оплаты аренды места на сервере провайдера, где размещается сайт).

Далее, следуя этой логике, остальные расходы, связанные с обслуживанием и использованием сайта, включая продвижение, будем рассматривать как текущие расходы, связанные с владением НМА.

Новый онлайн-курс «Главный бухгалтер на УСН» за 4990 руб.!

Мы разбираем все темы, от учета до настройки в 1С с учетом последних изменений 2023 года.

Вы научитесь вести бухучет без штрафов, правильно рассчитывать упрощенный налог, начислять заработную плату сотрудникам, работать с кассой и применять новые ФСБУ.

Успейте записаться по акции

Рекламные расходы при УСН «доходы минус расходы»

Согласно ст. 346.16 НКорганизациям на УСН разрешено учесть в своих тратах издержки на рекламу. Определяются такие издержки в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. То есть все расходы разделяются по тем же основаниям на нормируемые и нет.

Признать рекламные траты, документально подтвержденные и экономически обоснованные, при исчислении единого налога позволено только после их оплаты.

У организаций на УСН выручка начисляется кассовым методом, в ее состав включается и полученная предоплата. Сумма нормированных рекламных затрат рассчитывается также в пределах 1% от нее.

Итоги

Учесть расходы на ПО можно только при УСН с объектом «доходы минус расходы», если выполняются общие условия признания расходов: затраты экономически обусловлены и подтверждены документально.

Если сайт соответствует признакам НМА и вам принадлежат исключительные права на него, затраты на него учитывайте как расходы на НМА.

Итоги

Рекламные расходы привлекают большое внимание проверяющих. Это требует тщательной оценки бухгалтера при принятии тех или иных затрат как нормируемых или ненормируемых маркетинговых трат.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *